导言ღღ：为了建立健全科学的税收制度ღღ，支持现代服务业发展ღღ，促进经济结构调整和国民经济健康协调发展ღღ，国家于2012年开始实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点ღღ，将交通运输业和部分现代服务业纳入本次试点范围ღღ。为便于有关方面更好地了解国家“营改增”税制改革背景与意义ღღ、改革试点部署ღღ、主要政策内容与工作要求ღღ，特推出本期政策问答ღღ。

　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税ღღ。按照我国增值税相关管理办法的规定ღღ，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工ღღ、修理修配劳务ღღ、应税服务以及进口货物的企业单位和个人ღღ，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税ღღ。

　　增值税的产生与社会分工深化发展密切相关ღღ。社会分工是人类文明的标志之一ღღ，也是商品经济发展的基础凯发k8娱乐官网app下载ღღ，ღღ，是提高劳动生产力ღღ、增加国民财富的主要途径ღღ。传统的产品税山本梓ღღ、商品税对流转全额征收ღღ，流转环节越多ღღ，重复征税的程度越严重ღღ。由于传统税制政策鼓励“大而全”ღღ、“小而全”的企业ღღ，抑制企业的重组和专业化发展ღღ，增值税正是在这样的背景下产生的ღღ。

　　增值税最初在法国产生ღღ。1954年ღღ，法国对其生产税进行改革ღღ，通过引入扣除机制ღღ，解决重复征税问题ღღ，改革以后称其为增值税ღღ，并取得了成功ღღ。因增值税有效地解决了传统销售税的重复征税问题ღღ，20世纪70年代以后ღღ，在全球迅速推广ღღ。目前ღღ，已有170多个国家和地区开征了增值税ღღ，征税范围大多覆盖所有货物和劳务ღღ。在OECD（经济合作与发展组织）的30个成员国中ღღ，除美国以外ღღ，其余29个成员国都开征了增值税ღღ，增值税收入占税收收入总额的比重接近1/5ღღ。OECD成员国ღღ，尤其是欧盟国家增值税扩大至服务业的过程主要受到1977年颁布的欧共体《增值税第 6号指令》的影响ღღ，欧共体的这一指令要求所有成员国必须对所有非金融服务业实行增值税ღღ。受发达国家的影响ღღ，许多发展中国家开征增值税时就将服务业纳入了征税范围ღღ。

　　1984年国务院发布增值税条例（草案）ღღ，在全国范围内对机器机械ღღ、汽车ღღ、钢材等12类货物征收增值税ღღ。

　　1994年国务院发布增值税暂行条例ღღ，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务ღღ，对其他劳务ღღ、无形资产和不动产征收营业税ღღ。

　　2009年ღღ，为了鼓励投资ღღ，促进技术进步ღღ，在地区试点的基础上ღღ，全面实施增值税转型改革ღღ，将机器设备纳入增值税抵扣范围ღღ。

　　2012年1月1日ღღ，我国在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点ღღ；截止到2012年底ღღ，试点地区范围已分批扩大到北京等9省（直辖市）和3个计划单列市ღღ。

　　为了避免重复征税ღღ，世界上实行增值税的国家ღღ，对纳税人外购原材料ღღ、燃料ღღ、动力ღღ、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金ღღ，一般都准予从销项税额中抵扣ღღ。但对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除ღღ，政策不一ღღ，在处理上不尽相同ღღ，由此产生了三种不同类型的增值税ღღ。

　　生产型增值税ღღ：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产ღღ、经营的外购原材料ღღ、燃料ღღ、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额ღღ，其购入的固定资产及其折旧均不予扣除ღღ。

　　收入型增值税ღღ：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产k8凯发(中国)天生赢家·一触即发ღღ，ღღ、经营的外购原材料ღღ、燃料ღღ、动力等物质资料价值以及固定资产已提折旧的价值后的余额作为法定的增值额ღღ。

　　消费型增值税ღღ：除了可以将用于生产ღღ、经营的外购原材料ღღ、燃料ღღ、动力等物质资料价值扣除外ღღ，还可以在购置固定资产的当期将用于生产ღღ、经营的固定资产价值中所含的增值税税款全部一次性扣除ღღ。

　　2008年12月31日前ღღ，我国主要实行生产型增值税ღღ；经国务院批准ღღ，自2009年1月1日起ღღ，在我国所有地区ღღ、所有行业推行增值税转型改革ღღ，由“生产型增值税”转为国际上通用的“消费型增值税”ღღ，即允许企业抵扣其购进机器设备所含的增值税ღღ，消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素ღღ。

　　增值税仅对商品（含应税劳务）在流转过程中产生的新增价值额征收税款ღღ，它的核心特征是抵扣机制ღღ，在本环节征收税款时ღღ，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务ღღ、应税服务已征税款ღღ。增值税消除了传统的间接税制在每一个环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题ღღ。概括起来增值税具有以下几大制度优势ღღ：

　　1．实行税款抵扣制度ღღ，避免重复征税ღღ。在计算纳税人应纳税款时ღღ，要扣除商品在以前生产经营环节已负担的增值税税款ღღ，可以有效避免重复征税ღღ。世界上各国普遍实行凭购货发票抵扣制度ღღ。

　　2．保持税收中性ღღ，有利于平衡税负ღღ。根据增值税的计税原理ღღ，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除ღღ，因此ღღ，对于同一商品而言ღღ，无论流转环节的多与少凯发k8国际(中国)ღღ，ღღ，只要增值额相同ღღ，税负就相同ღღ，不会影响商品的生产结构ღღ、组织结构和产品结构ღღ。从制度上解决了同一种货物由全能厂生产和由非全能厂生产所产生的税负不平衡问题ღღ，为在市场经济下的公平竞争提供良好的外部条件ღღ。

　　3．实行价外税制度ღღ，税收负担由最终消费者承担ღღ。增值税为价外税ღღ，作为计税依据的销售额中是不含增值税税额的ღღ。增值税虽然是向纳税人征收ღღ，但是纳税人在销售商品的过程中会通过价格杠杆将税收负担转嫁其他人ღღ，只要商品实现销售ღღ，税收负担最后会由最终消费者负担ღღ，纳税企业只是代收代付性质ღღ，增值税不应该构成其税收负担ღღ，只是影响其现金流和发生遵从成本ღღ。

　　增值税纳税人分为两类ღღ：小规模纳税人和一般纳税人ღღ。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下ღღ，并且会计核算不健全ღღ，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人ღღ；一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部ღღ、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位ღღ。

　　增值税的计税方法有两种ღღ：简易计税方法与一般计税方法ღღ，小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税ღღ，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税ღღ。

　　简易计税方法的销售额不包括其应纳税额山本梓ღღ，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的ღღ，按照下列公式计算销售额ღღ：

　　其中ღღ，销项税额ღღ，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额ღღ。销项税额计算公式ღღ：

　　一般计税方法的销售额不包括销项税额ღღ，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的ღღ，按照下列公式计算销售额ღღ：

　　自2012年1月1日起ღღ，国家在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点ღღ；交通运输业主要包括陆路运输服务ღღ、水路运输服务ღღ、航空运输服务ღღ、管道运输服务ღღ；部分现代服务业主要包括ღღ：研发和技术服务ღღ、信息技术服务ღღ、文化创意服务K8凯发娱乐ღღ、物流辅助服务ღღ、有形动产租赁服务ღღ、鉴证咨询服务等ღღ。

　　2012年7月25日ღღ，国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点范围ღღ，自2012年9月开始ღღ，试点范围分批扩大至8个省和3个计划单列市ღღ，包括北京ღღ、天津ღღ、江苏ღღ、浙江凯发官网首页ღღ，ღღ、安徽ღღ、福建ღღ、湖北ღღ、广东及宁波ღღ、厦门ღღ、深圳ღღ。

　　2013年4月10日ღღ，国务院常务会议决定ღღ：一是扩大地区试点ღღ，自2013年8月1日起ღღ，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开ღღ，并适当扩大部分现代服务业范围ღღ，将广播影视作品的制作ღღ、播映山本梓ღღ、发行等纳入试点ღღ；二是扩大行业试点ღღ，力争2013年下半年将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点范围ღღ。

　　选择交通运输业试点主要考虑ღღ：一是交通运输业与生产流通联系紧密ღღ，在生产性服务业中占有重要地位ღღ；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围ღღ，运费发票已纳入增值税管理体系ღღ，改革的基础较好ღღ。

　　选择部分现代服务业试点主要考虑ღღ：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志ღღ，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力ღღ；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点ღღ，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素ღღ，既有利于现代服务业的发展ღღ，也有利于制造业产业升级和技术进步ღღ。

　　当前ღღ，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期ღღ，大力发展第三产业ღღ，尤其是现代服务业ღღ，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义ღღ。“营改增”是深化财税体制改革的重要内容ღღ，是以结构性减税促进“稳增长ღღ、调结构ღღ、促转型”的“关键点”ღღ，既是重大的改革举措山本梓山本梓ღღ，也是有效的发展措施ღღ。“营改增”体现了简化和规范税制的要求ღღ，基本消除了货物和劳务税制中重复征税问题ღღ，做到对货物和服务统一征税ღღ，实现公平税负ღღ，有利于防止重产品ღღ、轻服务的问题ღღ。“营改增”不仅是完善税制的重要措施ღღ，从经济社会发展角度看ღღ，“营改增”有利于打通连接二ღღ、三产业增值税抵扣链条ღღ，促进工业领域主辅分离ღღ、专业化分工ღღ，有利于促进服务业特别是现代服务业发展ღღ，从而推动经济结构的调整优化和发展方式的转变ღღ；此外ღღ，“营改增”有利于优化投资ღღ、消费和出口结构ღღ，促进国民经济健康协调发展ღღ。从企业层面看K8凯发娱乐ღღ，“营改增”强调和体现了税收中性原则ღღ，从而可以更好发挥市场对配置资源的基础性作用ღღ，增强企业发展活力K8凯发娱乐凯发国际ღღ。ღღ，促进企业改进经营方式ღღ、提高管理水平ღღ，这将有利于企业的长远发展ღღ，提高经济增长的质量和效益ღღ。

　　一般纳税人ღღ：本次“营改增”试点ღღ，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上ღღ，新增11%和6%两档低税率ღღ，交通运输业适用11%的税率ღღ，部分现代服务业适用6%的税率K8凯发娱乐ღღ。小规模纳税人按3%征收率简易计征ღღ；交通运输各子行业一般纳税人“营改增”前后税率变化情况如下ღღ：

　　按照试点方案确定的“国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续”的原则K8凯发娱乐ღღ，现行“营改增”相关政策明确了部分涉及试点地区和试点应税服务的原营业税优惠政策的延续办法ღღ。一是对注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输ღღ、仓储和装卸搬运服务实行增值税即征即退政策ღღ；二是对于注册在天津东疆保税港区内纳税人提供的国内货物运输ღღ、仓储和装卸搬运服务实行增值税即征即退政策ღღ；三是自本地区试点实施之日起至2013年12月31日ღღ，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税ღღ；注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税ღღ。

　　中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务ღღ，适用增值税零税率ღღ；境内的单位和个人提供的往返香港ღღ、澳门ღღ、台湾的交通运输服务以及在香港ღღ、澳门ღღ、台湾提供的交通运输服务ღღ，适用增值税零税率ღღ。

　　试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务ღღ，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税K8凯发娱乐ღღ。公共交通运输服务ღღ，包括轮客渡ღღ、公交客运ღღ、轨道交通（含地铁ღღ、城市轻轨）ღღ、出租车ღღ、长途客运ღღ、班车ღღ。其中ღღ，班车ღღ，是指按固定路线ღღ、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输ღღ。

　　试点纳税人中的一般纳税人凯发K8国际首页ღღ，ღღ，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务ღღ，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税ღღ。

　　为做好全国范围内交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作ღღ，国家财税部门出台了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税〔2013〕37号）》（以下简称通知）ღღ，对现行试点政策进行了整合ღღ、调整ღღ。涉及到交通运输行业的政策调整主要有ღღ：

　　一是取消了部分差额征税政策ღღ，“营改增”在全国范围推开后ღღ，为解决同一行业纳税人之间业务分包重复征税问题的差额征税政策已由增值税抵扣机制予以替代ღღ，因此ღღ，《通知》取消了纳税人提供交通运输服务ღღ、仓储服务ღღ、国际货物运输代理的差额征税政策ღღ。

　　二是取消了按运输费用结算单据等计算进项税的政策ღღ。考虑到按运输费用结算单据等计算进项税的方式ღღ，实质上是一种虚拟抵扣政策ღღ，在执行中也存在较大的漏洞ღღ，且交通运输业在全国实施“营改增”后ღღ，提供交通运输服务的纳税人均可开具增值税专用发票ღღ，无需延续上述虚拟抵扣政策ღღ。因此ღღ，《通知》取消了试点纳税人和原增值税纳税人ღღ，按交通运输费用结算单据注明金额和7%扣除率计算进项税的政策ღღ；取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务ღღ，按增值税专项发票注明金额和7%扣除率计算进项税的政策ღღ。

　　三是取消了允许未与我国达成双边运输免税安排国家和地区的单位和个人暂按3%征收率代扣代缴增值税的政策ღღ，上述单位和个人应按提供应税服务的适用税率代扣代缴增值税ღღ。

　　四是取消了不允许试点纳税人和原增值税纳税人抵扣其自用应征消费税摩托车ღღ、汽车ღღ、游艇进项税的政策K8凯发娱乐ღღ。

　　五是对试点纳税人对外提供服务既适用增值税免税又适用增值税零税率时ღღ，《通知》明确了优先适用零税率ღღ。

　　为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点ღღ，根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降ღღ，基本消除重复征税”的税制改革原则ღღ，试点地区陆续出台了相关政策ღღ，对因新老税制转换而增加税负的企业给予财政扶持凯发·K8国际-(中国)首页登录ღღ，ღღ。如上海市出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（沪财税〔2012〕5号）提出按照“企业据实申请ღღ、财政分类扶持ღღ、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策ღღ。北京ღღ、浙江ღღ、安徽ღღ、福建等地区也陆续出台了财政扶持政策ღღ，有效确保试点行业和企业税负基本不增加ღღ，帮助试点企业在新老税制转换过程中实现平稳过渡ღღ，调动试点企业参与改革试点的积极性ღღ，顺利推进“营改增”改革试点ღღ。

　　营业税与增值税计税原理不同ღღ，营业税是以营业收入和税率计算应缴税额ღღ，与成本高低和固定资产购置多少没有关系ღღ；增值税是对增值额进行征税的ღღ，增值税的多少不仅与销售额（不含税）和税率有关ღღ，还与纳税人可抵扣的进项税额有关ღღ，税率相同情况下ღღ，可抵扣的进项税额越多ღღ，缴纳的增值税越少ღღ。因此ღღ，“营改增”后不能简单的以税率的变化来衡量税负的增减ღღ。

　　增值税是间接税ღღ，理论上讲应由消费者负担ღღ，企业只是代收代付ღღ，严格讲没有企业负担问题ღღ。增值税税负变化一定要结合企业的收入ღღ、成本ღღ、利润等变化来综合分析ღღ，不能就税负论税负ღღ。“营改增”后k8·凯发(中国)ღღ，ღღ，有的企业税负可能增加了ღღ，但并不意味着企业经营状况恶化ღღ，由于可以为下游企业开具可抵扣的增值税专用发票ღღ，相应增加了本企业的业务规模ღღ，利润可能也随之增加了ღღ；相反ღღ，有的企业税负下降了ღღ，但并不意味经营状况变好ღღ。因此ღღ，不能单纯看税负ღღ，要结合企业决策和经营模式少受税收影响山本梓ღღ、经营状况变化等因素来综合分析ღღ。